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创建时间:09-24

新会计准则下所得税会计的探讨

目   录
中文摘要    1
1  前言    1
2  新旧准则的比较分析以及国际比较    2
2.1 新旧准则关于所得税的比较    2
   2.2 国际比较    2
3  新准则的主要特点和突破    3
   3.1 借鉴国际经验    3
   3.2 引入了资产的计税基础等概念    3
   3.3 确认递延所得税资产和递延所得税负债    4
   3.4 充分体现了谨慎性原则的要求    4
4  新准则下对所得税会计的影响    4
   4.1 新会计准则在会计确认方面的变化    4
   4.2 新会计准则计量方面变化及影响    5
   4.3 新会计准则体系所得税会计处理方法的选择    6
       4.3.1 对收益的理解不同    6
       4.3.2 核算对象不同    6
       4.3.3 对所得税费用的计算程序不同    7
       4.3.4 对“递延税款”概念的理解不同    7
5  新准则体系关于所得税会计实务运用中存在问题的分析与建议    7
   5.1对新准则关于所得税会计在实际运用中存在问题的分析    8
       5.1.1可操作性差    8
       5.1.2 相关概念涵义不清    8
       5.1.3 递延法和债务法的区分有一定的假定性    8
  5.2 提出有关新准则体系所得税会计的一些建议    9
      5.2.1在所得税核算上应多种方法并行    9
      5.2.2 完善相关的法律和制度    10
      5.2.3 其他相关问题的探讨    10
参考文献    10
英文摘要    11
致谢    12

1 前言
财政部于2006年2月15日发布了新的企业会计准则并于2007年1月1日起在上市公司执行。会计准则因时而变,顺应了市场经济条件下社会公众对企业财务信息的更高期盼,也标志着我国会计准则向国际准则的趋同进程上迈上了新台阶。为实现与国际接轨,新准则对企业所得税会计做了较大的调整,这些变化给我国企业带来了重大影响。这些影响,不仅表现为《企业会计准则18号——所得税》对我国企业选择所得税会计核算方法产生直接影响,还表现为由于会计准则与所得税法之间差异的加大,对所得税会计应用范围等方面的影响。本文就将从新旧准则的比较分析层面研究新会计准则体系对所得税会计应用所造成的影响,以及新准则实施以后所得税会计在具体会计实务中可能存在或出现的一些问题。
    新准则的颁布实施,是我国会计实务界的一件大事。而所得税会计处理的变革是其中不可忽视的重要组成部分,特别是资产负债表观的应用,使得我国的所得税会计体系更加科学,也使微观经济主体行为在新的框架内得以重塑。
财政部会计司于2005年8月12日颁发的《企业会计准则第18号——所得税》,充分借鉴了《国际会计准则第12号——所得税》的规定,实现了与国际通行做法的接轨,指明了中国所得税会计准则的发展趋势,真正确立了会计利润与应税所得的适当分离。以往的所得税会计核算中,企业对所得税核算方法选择的余地很大,既可以选择应付税款法,也可以选择纳税影响会计法,而新准则规定只能采用纳税影响会计法。新准则实施以前,我国大部分企业采用的是应付税款法,较之纳税影响会计法对财务人员的素质要求要低且工作量要小,但随着经济的发展,国际间合作越加频繁,随着会计环境的转变,需要会计制度做出相应的调整,从而适应经济发展的要求。新准则不仅应用了谨慎性的会计原则,而且将其加以丰富,这就需要会计人员拥有较高的专业能力和业务素质同时也给企业带来了重大影响,在此时分析新旧准则体系之间的变化,以及在实际会计实务中需做出相应的调整的方法,以适应新准则的规范和要求是十分有必要的,同时正是本文的意义所在。

2 新旧准则的比较分析以及国际比较
2.1 新旧准则关于所得税的比较
新准则要求对所得税采用全新的资产负债表债务法进行核算,摒弃了原来实务中使用的应付税款法和纳税影响会计法。
原会计实务中,在应付税款法下,将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用,当期所得税费用就是当期应交所得税。在这种算法下,当期所得税费用与会计利润无法匹配。实际上,这是一种不准确的做法。但我国出于国情的考虑,一直允许企业采用这种做法,该准则将应付税款法取消实属必然。
资产负债表债务法的基本原理是企业的所得税费用应当以企业资产、负债的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差额,计算暂时性差异,据以确认递延所得负债或资产。而原利润表债务法的基本原理是所得税费用应当以企业当期确认的收入和费用与按税法规定应确认的收入和费用之间的差额,计算时间性差异,据以确认递延所得税债务或资产。利润表债务法注重时间性差异,而资产负债表债务法注重暂时性差异。
资产负债表债务法与利润表债务法的另一个重要区别是关于递延所得税资产和递延所得税负债的列示。利润表债务法下,两者以抵消后的净额列示,而在资产负债表债务法下,两者需要单独列示,除非满足:
(1) 企业拥有抵消当期所得税资产和当期所得税负债的法定行使权。
(2) 递延所得税资产和递延所得税负债与同一税务部门对以下任何一方征收的所得税相关:①同一纳税主体。②不同的纳税主体在预计清偿递延所得税负债或收回递延所得税资产重大金额的每一个未来期间内,计划以净额结算当期所得税负债和资产,或者计划同时收回这些资产和清偿这些负债。
    2.2 国际比较
新准则是在借鉴《国际会计准则12号——所得税》并结合我国的实际情况的基础上起草完成的。国际准则的修改版改变了原来的时间性差异、递延所得税借项、贷项等纳税影响会计法,改为资产负债表债务法,采用了暂时性差异的概念,据此计算递延所得税负债或递延所得税资产,由此确认的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。然后,根据利润总额扣除所得税费用,计算税后利润即净利润。新准则基本采纳了国际会计准则的做法。
我们认为,国际会计准则的做法对我国企业有实际借鉴意义。因为在我国实际工作中,一些企业按税法规定在计算应交所得税的同时,按照相同的数额确认所得税费用。这样处理的计税基础之间的差额,计算暂时性差异,据此确认递延所得税负债、递延所得税资产。这既解决了我国的现实问题,也与国际准则保持一致。

3. 新准则的主要特点和突破
3.1 借鉴国际经验
新准则借鉴了《国际会计准则第12号——所得税》并结合我国的实际情况,要求所得税会计采用资产负债表债务法。新准则在借鉴国际会计准则的基础上,结合我国的实际情况,要求所得税会计只能采用资产债务表债务法。以往的所得税会计核算中,企业对所得税核算会计方法选择的余地很大,既可以选用应付税款法,也可以选择纳税影响会计法。在采用纳税影响会计法下,即可采用递延法,也可选用债务法(该债务法有时也被称为利润表债务法)。
 

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