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创建时间:09-24

资产减值会计的国际比较与分析

目  录

中文摘要    1
1 前言    1
2 资产减值会计准则制定的背景及历史沿革    2
  2.1 资产减值会计准则制定的背景     2
      2.1.1 国外资产减值会计准则制定的背景    2
      2.1.2 我国资产减值会计准则制定的背景    3
  2.2 资产减值会计准则的历史沿革    3
      2.2.1 国际资产减值会计准则的历史沿革    3
      2.2.2 美国资产减值会计准则的历史沿革    4
2.2.3 我国资产减值会计准则的历史沿革    4
3 资产减值会计准则的国际比较    4
3.1资产减值确认基础的理论比较    4
3.1.1 资产减值确认迹象的比较    7
3.1.2 资产减值确认标准的比较    7
  3.2 资产减值准备实务操作比较    8
3.2.1 资产减值计量标准的比较    8
3.2.2 资产减值转回的比较    9
3.2.3 资产减值披露的比较    11
4 我国资产减值实施的难点    13
  4.1 关于引入资产组的问题    13
  4.2 关于资产减值估计的问题    14
5 结论     15
参考文献    16
英文摘要    17
致谢    17

资产减值会计的国际比较与分析
 

1 前  言
自1980年美国财务会计准则委员会(FASB)首次将资产定义为“可能的未来经济利益”以来,这一观点逐渐得到广泛的认可。从经济学的角度看,资产意味着“未来经济利益”,这说明,只有在资产预期带来的经济利益高于或等于其取得时的市场价格时,企业才会做出取得资产的决策。但是,在资产的使用过程中会产生诸多在资产取得时无法预料的不利影响因素,从而导致资产取得时的价值评价曲线与企业资产的真实价值在特定时点上产生差距,这个差距即为资产减值。
近年来,关于资产减值会计准则的颁布引发了会计界对资产减值会计处理问题的关注。90年代中期,针对实务中资产减值的核算方法和冲销数额稳步增长的现状,FASB颁布了SFAS 121《长期资产减值和处置的会计处理》。由于类似的原因,国际会计准则委员会(IASB)于1998年颁布了《国际会计准则第36号——资产减值》(以下简称IAS 36)。之后,FASB于2001年8月发布了SFAS 144,希望在资产减值方面解决SFAS 121的操作性问题。资产减值对经济的重要影响、企业对该问题灵活处理的空间、近年来相关会计准则的相继颁布引发了我国会计界对该问题的研究兴趣。财政部于2000年12月颁布了《企业会计制度》,其中增加了资产减值一节,将资产减值准备的计提范围由四项扩大到八项,使我国企业在资产减值会计的处理问题上迈进了一大步。2006年2月15日,财政部颁布了《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称“新准则”),主要规范了资产减值迹象的判断、可收回金额的计量、资产组的认定及其减值的处理、商誉的减值测试和有关资产减值的披露等内容,是在现行制度规定的八项资产减值准备基础上的新突破。新的资产减值会计准则体现了我国会计准则与国际会计准则的接轨,但同时它们在具体规范中又表现出不完全一致。那它们之间究竟存在哪些差异?新准则与现行准则相比又有了哪些变化?这些变化的原因及其影响是什么?新准则在实施过程中还有哪些值得思考的问题?这正是本文所试图探讨的问题。
本文所讨论的资产是指资产减值准则中所规范的那部分长期资产,具体包括以下几项:固定资产、无形资产、商誉、长期股权投资以及除特别规定外的其他长期资产,存货、短期投资、长期债权投资、建造合同资产、消耗性生物资产、递延所得税资产、金融资产等相关准则有特别规定,不属于本文分析的内容。

2 资产减值会计准则制定的背景及历史沿革
2.1 资产减值会计准则制定的背景
2.1.1 国外资产减值会计准则制定的背景
将资产定义为“预期的未来经济利益”,概括了资产的本质,也符合企业持有资产的目的。从理论的角度讲,如果将资产定义为预期的未来经济利益,那么,当一项资产完全报废或毁损而不再具有未来经济利益,或虽然具有

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