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创建时间:09-24

企业合并时会计方法的比较研究


1、    研究的意义,国内外研究的现状、存在问题 
研究意义:企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制。有关合并会计报表理论与实务方法的探讨,历来是中外会计界瞩目的一个焦点问题。随着我国市场经济的不断深入下的企业合并发展,企业合并浪潮不断高涨,合并业务的会计处理更成为会计界的热点。目前,国际上企业合并业务主要有购买法和权益结合法两种方法。从目前已有的这些对企业合并的相关规定来看,我国在企业合并时所采用的处理方法与购买法和权益集合法都不完全相同。企业合并时,采用的合并方法带有购买法的痕迹,但是一种不彻底的购买法。它不要求对取得的资产和负债按公允价值计量,而仍然保留原来的账面价值。现阶段我国具体应该采用何种方法,各方面的经济人士的见解都有其见仁见智之处,而不同的企业,不同的经济情况必然使企业合并出现多元化的发展,最终也将推动中国经济的前进。
存在问题:目前各国会计实务,企业购并主要有两种会计处理方法,购买法和权益结合法。我国企业具体会计准则《企业合并》也规定企业购并会计处理可采用购买法或权益结合法。同一企业购并事项,采用权益结合法与采用购买法相较,会计记录和财务报告会得到不同的结果,对企业日后报告的经营成果和财务状况影响甚大。而良种方法在运用的过程中又会出现各种不同的问题,比如:使用购买法时,被并企业的公允价值难以确定;主并企业的管理者使用权益结合法操纵利润;权益结合法导致企业价值低估,甚至出现折价发行现象。因此,如何结合本国的基本国情,合理的运用购买法和权益结合法历来是会计界和经济界争议较大的一个问题。

2、研究目标、内容和拟解决的关键问题
   研究目标:着重介绍了购买法和权益法的概念,更是对两者的优势与不足进行了一定意义上的对比,结合本国出现的企业合并问题联系实际进行了分析,并略为介绍了初始法的一般运用。
内容:1、企业合并方法的具体内容
2、企业合并的两种方法的比较分析
3、企业合并中不同方法带来的问题及相关建议
解决的关键问题:  1 、应用购买法时,被并企业公允价值难以确定
2 、主并企业的管理者使用权益结合法操纵利润。
3、 权益结合法导致企业价值低估,甚至出现折价发行现象。

3、拟采取的研究方法、步骤
研究方法:将网络调查和研究资料相结合,以理论基础为指导,通过对企业合并的分析,联系实际情况进行论文的创作。
步骤:1.通过收集资料,比较各题目的深度以及自己的兴趣和能力选择适合自己创作的题目。
      2.选定题目后,有针对性的在图书、期刊、报纸上收集与论文相关的资料,并对资料进行整理。
      3.仔细查阅相关资料,找出资料中对创作有用的部分,吸取精华部分,结合自己的思维模式编写论文大纲。
      4.大纲审视合格后,根据大纲条理结合所收集的资料和自己的观点开始创作论文。
      5.恳请指导老师给予意见和帮助。
4、使用的主要仪器设备:
计算机

5、参考文献
 [1] 申草 .新企业会计准则疑难通解. [M] 上海国家会计学院,2006,12
[2] 郝晓雁.企业合并会计方法及其应用探讨[J].财政研究,2003,4
[3] 李建民. 企业合并理论与方法的改革 [J].中国中小企业2006,11
[4] 陈信元 董 华.企业合并的会计方法选择:一项案例研究[H].上海财经大学会计学院 2004,3.
[5] 汤云为、陈信元等,高级财务会计[M],上海三联书店,1995 ,5
[6] 罗飞 蒋茵 等.企业购并会计股权联合法的探讨,中南财经政法大学 ,2006
[7] 张红蕾.企业合并会计方法比较与选择,[J]财会审计,2005-2-17
[8] 刘东.微观经济学新论[M].南京大学出版社,2004:203-208
[9] 梁春 邢蒙    如何理解企业合并 [M]  中天华正会计师事务所,2006,5
[10]吴合振.企业分立、兼并、资产转移及产权确认[M].北京:人民法院出版社,2002.61-62.
[11]毛晓东  浅析我国企业合并的会计方法,[J]经济师 2005,1
[12]黄世忠、李忠林、邵蓝兰 国际会计准则改革:回顾与展望 [J].会计研究,2000,6
[13]李明辉  论企业合并会计政策选择 [J].财经理论与实践,2006,3.

企业合并时会计方法的比较研究
 

1 前言
目前各国会计实务,企业购并主要有两种会计处理方法,购买法和权益结合法。我国企业具体会计准则《企业合并》也规定企业购并会计处理可采用购买法或权益结合法。同一企业购并事项,采用权益结合法与采用购买法相较,会计记录和财务报告会得到不同的结果,对企业日后报告的经营成果和财务状况影响甚大。而良种方法在运用的过程中又会出现各种不同的问题,比如:使用购买法时,被并企业的公允价值难以确定;主并企业的管理者使用权益结合法操纵利润;权益结合法导致企业价值低估,甚至出现折价发行现象。因此,如何结合本国的基本国情,合理的运用购买法和权益结合法历来是会计界和经济界争议较大的一个问题。本文拟探讨两种方法的历史发展、主要内容、股权联合法与购买法的主要区别,以及存在的主要问题,此外还简单介绍了企业合并时的第三种方法:初始法。通过对企业合并的方法的介绍以及讨论,希望能够为我国制定会计政策和选用会计方法作出一定的参考,藉此对我国企业合并的运用有所裨益。

2 企业合并方法的具体内容
2.1 购买法的主要内容
购买法是将企业合并视为主并企业通过购买被并企业的股份(股权)采取得其全部或部分净资产的一种会计方法。购买法假定企业合并是一家企业取得其他参与合并企业净资产的一种交易,这一交易与企业直接从外界购入机器设备和存货等资产并无区别,因此认为合并就是一项购买行为。按这种观点,一个企业控制另一个企业,可以直接收买其资产,也可以通过获取其多数股权,间接取得对其资产的控制权。企业交易以交易的公允价值记账,那么间接收买资产与直接收买应取得同样的结果,因此主并企业应按其取得成本进行核算。被并企业净资产以其公允价值进入合并报表,合并成本超过净资产公允价值的差额应计为商誉;反之,则为负商誉。
而2006年颁布的新会计准则有关购买法的规定如下:
(一)购买法的基本思想:按照一家企业购买另一家或几家企业的行为进行会计处理。
(二)购买成本的确认:
支付现金方式:  购买成本为:实际支付价款+购买过程中的直接费用。
发行股票方式:  购买成本为:发行股票的公正市场价值。
(三)如何反映被并企业的资产、负债:
1、采用现金支付方式的,按公允价值反映被并企业的资产、负债
2、采用发行股票方式的
              股本=面值×发行股数
               资本公积=发行股票的市值一股本 
  注意:被并企业的盈余公积、未分配利润被作为购买成本的组成部分,不将其并入合并企业的资产负债表中。
(四)购买成本与被购并企业净资产公允价值差额如何反映?
1、购买成本大于被并企业资产公允价值(正商誉)
   处理方法:(1)将购买商誉资本化为一项资产
        (2)将购买商誉直接冲减所有权益
              
2、购买成本小于被并企业净资产公允价(负商誉)
处理方法:(1)负商誉冲减所购非流动资产(有价证券除外)
(2)负商誉直接计入资本公积
(3)负商誉全部作为递延收差处理
例:甲企业和乙企业是不具有关联关系的两个独立公司。2005年1月27日,这两个公司达成合并协议,由甲企业将乙企业吸收合

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