论文发表
联系我们

找论文变得更简单!

帮找论文

当前位置:

重点论文网    经济论文    会计论文    公允价值计量属性对企业财务信息的影响
创建时间:10-16

公允价值计量属性对企业财务信息的影响

1、    研究的意义,同类研究工作国内外现状、存在问题(列出主要参考文献)
研究的意义: 2006年 2月 15 日,财政部正式发布了新的企业会计准则(以下简称新准则),新准则包括 1项基本准则和 38项具体准则。新企业会计准则从2007年 1月 1日率先在上市公司范围内施行。新准则最大的一个特点就是充分体现了与国际会计准则的趋同,而这其中最引人注目的就是新准则在会计的计量中再次应用了公允价值。这使得公允价值的运用,成为此次准则修改中的一大亮点,财政部颁发的新会计准则,全面引入了公允价值计量属性,给予企业更大的自主权来调整其会计政策,在某种程度上扩大了企业操纵利润的空间,对企业的财务报告、经营成果、会计信息质量等方面都将产生大的影响。在这一背景下再次认识和客观评价公允价值显得尤为重要。
同类研究工作国内外现状、存在的问题: 目前国内就公允价值的研究也有了一定的的基础,从1998年债务重组准则中首次采用公允价值开始,我国会计人就大胆进行了尝试,2001年到2005年又被回避,经历了一个先用后弃,弃之又用的过程,现在公允价值作为一种新的计量观念深入到会计理论和实务中,受到越来越多人的关注。目前我国的市场环境已经具备了运用公允价值计量的外部条件。在新发布的38个具体准则中,有17个不同程度地运用了公允价值计量属性,其中主要在投资性房地产、非货币性交易、债务重组、非同一控制下的企业合并和金融工具等中使用公允价值,可见公允价值计量属性在我国等到了大范围的运用。
目前,我国会计学术界仍有一些学者反对应用公允价值,主要是因为我国现阶段市场经济不够发达。但一些学者也认为虽然市场越活跃,对公允价值的运用越有利,但活跃市场只是相对的,没有一个国家或地区的所有的资产和负债都存在活跃市场。国际会计准则的依据的经济背景主要以西方国家发达的经济环境作为基础,公允价值早已被广泛运用。在经济全球化,知识经济迅猛发展的,金融工具推陈出新的今天,运用公允价值已是大势所趋。完善的理论比活跃的市场和高素质的人更重要,国外日益完善的公允价值理论和体系应当被我们学习和研究。
主要参考文献:
[1] 中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M]. 经济科学出版社,2006
[2] 毛志宏,张星明,马玉芳.浅析新会计准则体系中公允价值计量模式对上市公司业绩的影响[J].中国管理信息化,2006,7
2、研究目标、内容和拟解决的关键问题(根据任务要求进一步具体化)
研究目标、内容:提出我国合理运用公允价值的环境条件及建议,在公允价值相关理论分析的基础上,就公允价值的运用和公允价值计量属性对企业财务报告,经营成果,会计信息质量等影响进行研究,并在此基础上对面临的困难提出相应的对策。
关键问题:公允价值的运用,公允价值对企业财务信息的影响。
3、特色与创新之处
(1)对公允价值计量模式以一种新的方式研究。
(2)公允价值在会计实务中的运用。
(3)对公允价值计量属性对公司财务信息的影响作具体分析。
(4)公允价值在我国运用存在的问题和对策及发展前景。
4、拟采取的研究方法、步骤、技术路线
研究方法:借用网络、图书馆等资源,充分搜集相关文献、会计月刊等资料。对资料信息进行分析、归纳、概括、延伸,最后得出结论。
研究步骤:通过对大量关于公允价值方面探讨的作品的研究、分析,对前人相关理论的归纳、类推,最后进行总结,得出结论。
5、使用的主要仪器设备、试剂和药品
计算机,办公设备
6、参考文献
[1] 美国财务会计准则委员会.美国财务会计准则[M].经济科学出版社,2002.
[2] 国际会计准则委员会.国际会计准则[J].中国财政经济出版社, 2000,6.
[3] 谢诗芬.公允价值:国际会计前沿问题研究[M].湖南人民出版社,2004.
[4] 中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].经济科学出版社, 2006.
[5] 葛家澍.关于会计计量的新属性――公允价值[J].上海会计,2001,1.
[6] 于永生.公允价值会计理论比较研究[J].财会研究,2005,6.  
[7] 余志平.公允价值在投资性房地产的运用[J].房地金融,2006,10.
[8] 郑庆桦,赵耀.新旧会计准则差异比较与分析[J].经济科学出版社,2006,3.
[9] 黄学敏.公允价值:理论内涵与准则运用[J].会计研究, 2004.
[10] 高雅萍.我国财务报告准则体系的制定及公允价值对财务报告的影响[J].公共事业财会,2007,1.
[11] 徐琣婷,姜小华.在公允价值计量下企业合并会计政策的选择以及对财务报告信息的影响[J]. 财会月刊,2006,9.
[12] 张志杰.金融会计准则对商业银行财务状况的影响分析[J].金融会计,2006,7.
[13] 王琳.新会计准则下公允价值的运用对会计信息的影响[J].中国乡镇企业会计,2008,1.
[14] 毛志宏,张星明,马玉芳.浅析新会计准则体系中公允价值计量模式对上市公司业绩的影响[J]. 中国管理信息化,2006,7
[15] 施其武,邵兵.银行业监管如何在新准则下谋变[J].商业银行,2006,10.
[16] 刘伟琴.论新会计制度对会计信息质量的影响[J].商场现代化,2006,11.
[17] 蔡晶晶,花辉.公允价值计量在我国会计实务运用中的探究[J].商场现代,2008.


目  录
中文摘要    1
1 前言    1
2 公允价值的基本理论    2
2.1 公允价值及其特征    2
   2.2 公允价值的确认与计量    3
3 新会计准则中公允价值计量属性的运用    4
   3.1 投资性房地产    4
   3.2 非货币性交易    5
   3.3 债务重组    5
3.4 非同一控制下的企业合并    6
   3.5 金融工具    6
4  公允价值计量属性对企业财务信息的影响    6
   4.1 企业财务信息特点的变化    6
   4.2 公允价值计量属性对企业财务报告的影响    7
4.2.1 公允价值计量对资产负债表的影响    8
   4.2.2 公允价值计量对利润表的影响    9
   4.3 公允价值计量属性对会计信息质量的影响    11
       4.3.1 对资产、负债质量披露的影响    11
       4.3.2 对利润质量的影响    11
5 应用公允价值计量属性所面临的问题和对策    12
   5.1公允价值在我国运用所面临的问题    12
   5.2 我国有效实施公允价值计量属性的对策    13
6 结论    14
参考文献    15
英文摘要    16
致谢    17


 

摘  要:2006新的企业会计准则的实施,标志着我国会计准则与国际会计准则的接轨,其中公允价值的应用成为此次准则修改中的一大亮点,增加了企业管理当局对会计处理的自由度。公允价值是一种基于市场信息的评价,在我国不太发达的资本市场上,公允价值可能成为企业操纵利润的工具。本文在公允价值相关理论分析的基础上,以《企业会计准则第3号——投资性房地产》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等准则为例,深入探讨了公允价值对企业财务信息的影响,主要在财务信息特点的变化、财务报表及会计信息质量方面作了具体分析,并提出相应的解决方法和建议。公允价值的应用对财务报表列报有很大的影响,同时在应用公允价值时也要注意很多的问题。随着公允价值的规范使用,公允价值计量属性将发挥更大的作用。
关键词:公允价值;财务信息;影响

1    前  言
国际会计准则依据的经济背景主要以西方国家发达的经济环境作为基础,公允价值早已被广泛运用。在经济全球化,知识经济迅猛发展,金融工具推陈出新的今天,运用公允价值已是大势所趋。完善的理论比活跃的市场和高素质的人更重要,国外日益完善的公允价值理论和体系应当被我们学习和研究。目前国内就公允价值的研究也有了一定的基础,从1998年债务重组准则中首次采用公允价值开始,我国会计人就大胆进行了尝试,2001年到2005年又被回避,2006年2月,财政部颁布了新的会计准则,重新引入了公允价值并扩大了公允价值的应用范围,公允价值经历了一个先用后弃,弃之又用的过程。现在公允价值作为一种新的计量观念深入到会计理论和实务中,受到越来越多人的关注。目前我国的市场环境已经具备了运用公允价值计量的外部条件。在新发布的38个具体准则中,有17个不同程度地运用了公允价值计量属性,主要运用在投资性房地产,非货币性资产交换,非同一控制下的企业合并及金融工具中。此外,在存货,固定资产,生物资产,无形资产四项具体准则中,均在计量或初始计量中做出了几乎一致的规定,即接受投资形成的有关资产必须以公允价值确定。可见公允价值计量属性在我国得到了大范围的运用。
随着我国经济的不断发展,金融工具的大量涌现,历史成本计量属性已经越来越不能满足我国报表信息使用者的需要,公允价值的再次引入,符合国际会计计量的发展趋势,也适应了我国经济发展的客观要求。在新旧准则交替之际,如何最大程度的保持会计信息的可比性。对于这些问题的思考,构成了本文的写作背景。财政部颁发的新会计准则,全面引入了公允价值计量属性,给予企业更大的自主权来调整其会计政策,在某种程度上扩大了企业操纵利润的空间,对企业的财务报告、会计质量信息、经营成果、财务状况等方面都将产生大的影响。在这一背景下再次认识和客观评价公允价值显得尤为重要。
本文按照发现问题——分析问题——解决问题的逻辑线索,首先对公允价值的基本理论进行分析,详细介绍了公允价值在新会计准则中的应用,采用比较分析的方法,对新形势下企业财务信息特点的变化作了说明,阐述了公允价值计量属性对财务报表、会计信息质量及企业经营活动的影响;最后,本文总结了公允价值计量中存在的困难及对策,指出了公允价值计量中应注意的问题。

2 公允价值的基本理论
2.1 公允价值及其特征
2.1.1 公允价值的定义
当今的市场环境变化万千,历史成本计量模式已经越来越不能满足投资者、债权人对信息的需求。对于信息使用者来说了解一项资产的现时价值比知道其过去取得时的价值更为重要。尤其是在市场创新、金融创新层出不穷的环境下,衍生金融工具的出现及被广泛运用,使得历史成本提供的信息变得不再相关,这就迫切要求另一种更能客观真实反映经济资源价值的计量属性的出现,这就是公允价值。国际上许多国家和组织都对公允价值做出了各自的解释。
1998年6月,FASB在其公布的第133号财务会计准则公告(FAS133)中,将公允价值定义为:“公允价值是自愿的双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中购买或出售一项资产的金额。” [1] 
2000年2月,FASB公布了第7号财务会计概念公告《在会计计量中使用现金流量信息与现值》,这份公告对公允价值下的定义是“自愿的双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中购买(或承担)或售出(结清)一项资产(或负债)的金额”,这里的公允价值不再局限于资产,显示了FASB有进一步将公允价值运用到负债的意向。
IASC在第32号国际会计准则《金融工具:披露与列报》中将公允价值定义为:“熟悉情况的自愿各方在一项公平交易中,能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。” [2]  
英国会计准则委员会 (UKASB)在FRS7《购买会计中的公允价值》中认为,公允价值是熟悉情况的自愿双方在一项公平而非强迫或清算销售中,交换一项资产或负债的金额。
加拿大特许会计师协会(CIAC)的定义是:公允价值是指没有受到强制的、熟悉情况的自愿双方,在一项公平交易中商定的对价的金额。[3]
我国在2006年新颁布的《企业会计准则》中,对公允价值的定义是:在公平交易中,熟悉情况的双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。[4] 
各国会计准则对公允价值的表述虽然不完全一致,但它们基本都基于一种假定,即假定企业处于持续经营状态,不打算或不需要清算,不打算大幅度削减其经营规模,或以不利的条件进行交易。从IASC和FASB的定义来看,公允价值实际上是一个很广的概念范畴,其本质是与市场公平交易相联系的而非其他主体对特定资产和负债的认定。公允价值不是与其他计量属性相并列的一个概念,而是其他属性成立的一个基础,即需要反映交易和事项内含的公平、允当的价格并同时兼具可靠、相关的信息质量特征。
因此,严格意义上说,公允价值不能作为一个单独的与其他计量属性相提并论的一个属性,并且由于它的抽象性,不适合作为一个具有可操作性的属性,只能是一种理想中的、不可能达到的观念上的价值。公允价值可以被用来作为衡量所有计量属性内在统一性的质量特征,即是否公允地表达了计量对象的价值特征。
2.1.2 公允价值的特征
各国研究机构概括了公允价值的3个特点(除了早期ACI以对公允价值的定义外):
第一,公允价值是在公平的交易中形成的。交易双方自愿且熟悉情况,而且交易的金额是公平的。在强迫的交易中或清算过程中的交易中形成的金额不能算做公允价值。
第二,公允价值计量的对象是全面的。即公允价值是资产或负债的公允价值,不仅仅资产有公允价值,负债也同样具有公允价值。
第三,形成公允价值的市场普遍存在。形成公允价值的市场环境并没有什么特别的条件,只要在该市场环境下存在公平交易,那么不管是在活跃的市场中还是在不活跃的市场中都可以形成公允价值。[5] 
除了以上3个公认的特点外,本文认为公允价值还具有以下3个特点:
第一,公允价值是动态的。公允价值的形成具有其特定的时间和空间约束,时间和空间环境发生变化,其公允性也会发生变化。以前公允的价格是当时的公允价值,到现在就成了历史成本,就可能不公允了。离开了时空谈公允价值就和没有时间和企业名称的资产负债表一样,毫无意义。
第二,公允价值的计量属性是复合的。公允价值的计量属性不像其他计量属性那样具有各自非常鲜明、相互区别、相互独立的特征,只是前几种计量属性在不同情况下的重复和混合的表现。
第三,公允价值是主观的。公允本身就带有很大的主观性,取决于行为人的主观判断。公允价值更取决于交易双方的主观判断。
2.2 公允价值的确认与计量
公允价值计量的一般方法,通常包括市价法,类似项目法和估价法。这三种方法的主观成分和难度依次是增加的。一般认为,在确定所计量项目的公允价值时,要从这三种方法中选择一种,下面对这三种方法做一简单介绍。
2.2.1 市价法
市场价格被认为是公允价值最好的反映。一个公开市场上的价格,通常被认为是公平的和可接受的,同时也是容易取得的,应用市价法确认公允价值要注意以下几点:
第一,所采用的市场价格最好是活跃市场中的交易价格,所谓的活跃市场要满足:(1)市场中的交易项目是同质的。(2)通常可在任何时候找到自愿的买方和卖方。(3)价格公开。例如:上市公司应按股票公开的市场价格反映其交易的实质。
第二,应采用相同项目最近的市场价格作
 

免费下载论文全文请咨询QQ:8764171

网站导航

最新论文

网站导航

在线咨询

免费咨询:8764171

 

论文发表:136721112

 

联系电话:18885001167

 

微信号码:18885001167