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创建时间:10-16

固定资产减值会计探讨

1、研究的意义,同类研究工作国内外现状、存在问题(列出主要参考文献)
研究的意义:现代财务会计的目标是向会计信息使用者提供决策有用的信息,即“决策有用论”,而建立在历史成本计量基础上的会计信息,其决策有用性正日益受到会计信息需求者的质疑。因此,几年来,无论是美国的财务会计准则委员会,还是国际会计准则委员会都在努力围绕会计目标重新构建财务会计理论框架,修订会计要素的概念和确认与计量的标准,这些举措中最具代表性的就是将资产定义为预期的未来经济利益。因为从一个盈利企业来看,其持有资产的目的就是为了获得未来的经济利益。我国《企业会计制度》也顺应了国际潮流,采纳了最能体现资产本质特征的定义。该定义的采用。为资产减值会计在实践中推广使用打下了一定的理论基础。
同类研究工作国内外现状、存在的问题:会计信息需求者追求会计信息决策有用性是诱发资产减值会计存在的外部力量,那么,企业规避风险就是刺激资产减值会计使用的内在动力。国际会计准则认为资产减值就是资产账面价值超过可收回金额部分的差额,我国会计制度则是强调合理预计可能发生的损失,但可能发生的损失具体指哪一方面并未统一明确,而是在具体减值损失的计量内容上做出了具体的描述。资产减值准备的确认和计量要求会计实务工作者较多地运用专业判断,使得公司在对外报告中,可以通过操纵一些可自由控制的损益确认项目,使利润在不同会计期间转移,为企业利用资产减值准备操纵利润提供了空间。《企业会计制度》对八项资产减值的确认、计量、披露等内容做了规定,但在有些问题的处理上没有给出明确统一的依据,使得在具体操作上有一定难度。
主要参考文献:
A:[1]赵立娥.上市公司固定资产减值问题探讨[J].商场现代化,2008,9:223.
A:[2]杨娟.资产减值会计处理的比较[J].财会研究,2006,12:39-41.
A:[3]覃峰.关于固定资产减值会计若干问题的思考[J].黄冈职业技术学院学报,2007,6:63-65.
A:[4]于惠毅.浅议固定资产减值会计[J].金融经济,财会之窗,2006,18:155-156. 
A:[5]杨柳.浅谈固定资产减值[J].辽宁行政学院学报,2007,1:103. 

2、 研究目标、内容:本文从《企业会计制度》和《企业会计准则——固定资产》出发,通过固定资产减值的确认,以及对在我国传统会计观念造成的冲击下,引发的一系列会计新问题进行了研究,从而对固定资产减值的会计处理与信息的披露,进行总结,提出建议。
关键问题:本文通过对固定资产减值的确认和相关会计新问题的研究能对完善我国的固定资产减值会计规范有所裨益;在讨论资产减值相关理论的基础上,主要从理论探讨展开对固定资产减值会计的研究。
3、特色与创新之处
(1)本文在讨论资产减值相关理论的基础上,主要从理论探讨展开对固定资产减值会计的研究。
(2)我国对固定资产减值转回的规定过于原则化,缺乏可操作性;我国对固定资产减值信息披露要求过于简略也影响了报表使用者对企业资产状况的把握。
4、拟采取的研究方法、步骤、路线
    研究方法:借用网络、图书馆等资源,充分搜集文献、刊物等资料。对资料信息进行分析、归纳、延伸,提出观点和建议。
研究步骤:通过对大量关于固定资产减值的会计研究、分析,对前人相关理论的归纳、类推,进行总结。 
5、使用的主要仪器设备
计算机,办公设备
6、参考文献
A:[1]赵立娥.上市公司固定资产减值问题探讨[J].商场现代化,2008,9:223.
A:[2]杨娟.资产减值会计处理的比较[J].财会研究,2006,12:39-41.
A:[3]覃峰.关于固定资产减值会计若干问题的思考[J].黄冈职业技术学院学报,2007,6:63-65.
A:[4]于惠毅.浅议固定资产减值会计[J].金融经济,财会之窗,2006,18:155-156. 
A:[5]杨柳.浅谈固定资产减值[J].辽宁行政学院学报,2007,01:103. 
A:[6]张丽霞.固定资产减值引起新会计问题的思考[J].科技咨询导报,2007,7:152. 
A:[7]徐红樱.浅析固定资产减值准备存在的问题及解决办法[J].成都纺织高等专科学校学报,2007,10:37-38.
A:[8]王敏军、贺美兰.对固定资产减值准备会计问题的探讨[J].交通财会,2007,12:47-49.

目  录
中文摘要    1
1 前言    1
2 固定资产减值的确认    2
2.1固定资产减值确认时间    2
2.2固定资产减值确认标准    2
2.3固定资产减值确认基础    3
3 固定资产减值会计引发的新问题    3
3.1资产减值会计的理论依据与目标    3
3.2固定资产减值会计的使用条件    4
3.3固定资产可收回金额的判断、确认与计量    5
4 固定资产减值的会计处理    6
4.1固定资产减值与折旧    6
   4.2关于减值损失转回金额的确定    7
5 固定资产减值信息的披露    7
5.1固定资产减值披露的内容    7
5.2固定资产减值披露的方式    8
6 固定资产减值的改进意见    9
6.1资产减值计量模式要统一    9
6.2固定资产减值与折旧的损益归属要统一    9
6.3计提资产减值准备需要有谨慎性原则    9
7 结论    10
参考文献    11
英文摘要    11
致谢    12

固定资产减值会计探讨
 
摘  要:随着我国资本市场的发展和对外开放的推进,我国会计制度改革也加快了与国际惯例接轨的步伐。真实反映企业资产价值,提供决策有用信息、预警和消化企业风险,这些内外的需求更是促使了固定资产减值会计的产生和应用。本文从《企业会计制度》和《企业会计准则——固定资产》出发,通过固定资产减值的确认,以及对在我国传统会计观念造成的冲击下,引发的一系列会计新问题进行了研究,从而对固定资产减值的会计处理与信息的披露进行总结,提出建议。
关键词:固定资产减值;可收回金额;谨慎性原则

1 前  言
我国2001年实施《企业会计制度》首次将减值会计应用到固定资产期末计量,2006年新《企业会计准则第4号——固定资产》和《企业会计准则第8号——资产减值》,对固定资产减值会计作了详细的规定,并在股份公司中首先得到执行。[1]我国新的《企业会计准则第8号——资产减值》的发布,标志着中国的资产减值会计正向国际化的道路迈进,而其中的固定资产减值是比较重要的问题。
固定资产是企业资产的重要组成部分,固定资产是构成资产负债表的一个重要项目。其核算的正确性,直接影响到资产负债表、利润表所反映的会计信息质量。而会计信息质量是否真实可靠,直接关系到会计信息使用者的决策的有用性。建立在历史成本计量基础上的会计信息其决策有用性日益受到人们质疑。在资产负债表中,如果资产帐面价值历史成本高于其未来经济利益的流入,企业仍用历史成本计量反映,就会计固定资产价值,虚计帐面利润,无法真实反映企业的财务状况和经营成果。会计信息使用者更关心资产的真实价值和帐面利润的真正实现,要求企业提供决策有用的会计信息,剔除资产负债表和利润表的浮夸泡沫。这种需求是催生固定资产减值会计产生的强大外部力量,而现代企业所处的经济环境复杂多变,充满了不确定性。当企业面临着现实或潜在风险时,希望通过资产减值的手段,预警和消化风险,提高企业资产质量,增强企业防范风险的能力。由于企业需要这种规避风险的内在动力,从而促进了资产减值会计的广泛运用。

2 固定资产减值的确认
按照《企业会计制度》和《固定资产准则》,固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值。但固定资产减值的确认实质上是对固定资产价值的再确认,因此,这种确认是在对其拥有或控制的过程中进行的, 不能沿用按实际发生的交易成本确认的惯例。由此,固定资产减值必须同时满足如下三个条件才能加以确认:
(1)该固定资产的可收回金额能够可靠地计量;
(2)该固定资产的可收回金额已低于其账面价值;
(3)该固定资产的价值减少对信息使用者的决策具有相关性。
值得指出的是,固定资产减值会计的侧重点在于现在和未来,而非如传统会计那样侧重于过去。因此,固定资产减值的确认基础是事项而非交易,即引起固定资产减值的情况已经存在,并且其价值的减损能相对可靠地计量,则应予以确认。(实际上并没有发生经济业务)
2.1 固定资产减值的确认时间
理论上说,不同情况下的固定资产减值的确认时间应有所不同。因此,企业应在会计期内直接对每项固定资产的可收回金额进行评估。但是,根据成本效益原则,这样的做法在实务中几乎不具可操作性。所以,结合《企业会计制度》和《固定资产准则》的规定,应有三个确认时点可供选择:(1)每个会计期末;(2)每年年度终了;(3)事项或环境表明固定资产减值发生时。
从国际上看,大多数国家均要求在资产负债表日进行减值测试,以利于提高会计信息的可比性。
2.2 固定资产减值的确认标准
对于固定资产减值的确认标准,会计学界提出了三种标准,现介绍如下以供参考。
(1)永久性标准
永久性标准是指仅对固定资产的永久性减值损失予以确认。采用这种标准的理由是为了防止在减值损失发生前就被记录下来,即为了避免确认暂时性减值损失。这种标准的缺陷是显而易见的:
a. 确认永久性减值损失的主观性太强。在实务中很难划分永久性减值和暂时性减值的界限,全凭具体操作人员的主观判断。这样,有可能导致管理当局以此为借口故意递延或提前确认减值损失,达到其操纵或调节利润的目的。
b.确定减值损失为永久性的要求远远超乎管理人员的判断能力,它等同于要求其对明显具有不确定性的未来事项以确定性的方法作出预测。
美国财务会计准则委员会(FinancialAccounitingStandardBoard,FASB)也认为,这种标准太过苛刻。
(2)可能性标准
可能性标淮是指根据固定资产的减值损失发生的可能性大小来决定是否加以确认。在这种标准下,对不同的可能性情况应采取不同的会计处理方式。
a.固定资产的可收回金额很可能低于其账面价值。此时应确认减值损失。
b.固定资产的可收回金额有可能低于其账面价值。此时应披露减值损失。
c.固定资产的可收回金额很可
 

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