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创建时间:05-09

我国会计准则中公允价值的运用研究

 

目   录

中文摘要………………………………………………………………………………I
英文摘要………………………………………………………………………………II
引言……………………………………………………………………………………1
一  公允价值的概念及在我国应用的意义…………………………………………2
(一)公允价值的概念及基本特征…………………………………………………2
(二)公允价值在我国应用的意义…………………………………………………2
二  公允价值在我国会计准则中运用的现状………………………………………4
(一)公允价值在我国会计中的运用回顾…………………………………………4
(二)公允价值在我国会计准则中的应用…………………………………………4
三  我国会计准则中公允价值运用存在的问题……………………………………7
(一)公允价值计量难以满足会计信息可靠性的质量要求………………………7
(二)公允价值的可操作难度较大…………………………………………………7
(三)公允价值信息获取成本高 ………………………………………………… 8
(四)协调问题 …………………………………………………………………… 8
(五)存在活跃市场的资产或负债公允价值的取得不具有及时性………………8
四  我国会计准则中公允价值运用时应采取的策略………………………………10
(一)建立公允价值的市场信息平台………………………………………………10
(二)加强对公允价值计量的监管…………………………………………………10
(三)加强会计人员职业道德建设,培育高素质从业队伍………………………10
(四)逐步健全和完善市场机制,使市场更加活跃………………………………11 
(五)防范操纵利润…………………………………………………………………11
(六)选择性地使用公允价值,逐步扩大使用范围………………………………12
五  结论………………………………………………………………………………13
参考文献………………………………………………………………………………14

 
引言

近几十年来,国际会计一个极富挑战性的热点和难点就是公允价值问题。市场经济发达国家会计准则纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用,以提高会计信息的相关性。 从这个角度看,公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。 我国将公允价值计量属性正式纳入基本准则中,一方面说明我国会计准则正向着国际会计准则的水平靠拢,另一方面证明我国市场经济已经发育到一定的程度。引入公允价值计量属性的会计准则的发布和实施,是我国财务会计和市场经济日趋成熟的一大标志, 合理的应用将对提高我国经济竞争力有着不可估量的作用。
在我国修订的会计准则中,投资性房地产、资产减值准备、非货币性交易、债务重组、金融资产等准则引入了公允价值计量属性。我国会计准则最大亮点是会计计量中的公允价值,这是我国会计准则与国际会计准则趋同的标志,其势已不可挡。采用公允价值计量,更能体现相关性的会计信息质量要求,更能反映企业价值。对于尚处在转轨时期的我国来说,在法律规范和道德规范跟不上的条件下,会计信息没有不可钻的空子,没有打不得的擦边球。尤其是在我国的公允价值研究已落后于其他发达国家的时候,加之我国在会计准则中又以前所未有的力度推广这一新生的会计计量属性的运用,研究公允价值在我国会计准则中的运用就显的尤为有意义。
   

一  公允价值的概念及在我国应用的意义

(一)公允价值的概念及基本特征
1.公允价值的概念
所谓公允价值,国际会计准则委员会将其定义为:熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中,能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。我国会计准则中的定义是:在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。可见,公允价值作为一种新计量属性,其最大特征就是来自公平交易的市场,是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识,这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。  
我国会计准则体系借鉴了国际财务报告准则的做法,按照市场活跃程度将公允价值的运用划分为三个级次:第一级次是资产或负债存在活跃市场的,应以市场中的交易价格作为公允价值;第二级次是资产本身不存在活跃市场,但类似资产存在活跃市场的,应以类似资产的交易价格为基础确定公允价值;第三级次是对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产应当采用未来现金流量现值予以估计确定。
 2.公允价值的特征
在会计国际化趋同的大背景下,我国会计准则公允价值的应用显示出重要特征 , 主要表现在以下两个方面 : 
( 1 ) 方向性明确
公允价值在会计准则中涉及近20个会计准则,并且其定义与国际会计准则相同。并且在从引入公允价值的会计准则项目上,主要在金融工具、投资性房产、债务重组、生物资产等17个具体准则中运用了公允价值,这与国际会计准则中公允价值的涉及范围基本一致 。
( 2 ) 涉及面 广
 在全球化的背景下,公允价值作为重要的计量属性,从参与我国的国民经济建设的大局出发。最大限度地应用在会计准则中。例如:我国目前已经发布的3 8个具体会计准则中涵盖了3O个会计要素,而这30个涉及会计要素的准则应用了公允价值的就有17个,涉及的范围是非常大的。  

(二)公允价值在我国应用的意义
1.能快速反应企业经营状况 
公允价值与历史成本相比,它紧紧跟随市场,能较准确地披露企业未来获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。  
2.能够合理地反映资产价值 
与历史成本计量相比,公允价值紧密结合市场,以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值,能够比较合理地反映出相关资产的价值。也就是按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人及投资者的经营决策提供更有力的支持。因此,推行公允价值计量也是符合会计的相关性、稳健性和可比性等会计原则的要求。
3.使会计由成本核心转向价值核心 
公允价值其侧重点在于对资产使用的未来经济利益的衡量,强调站在独立于企业主体的市场角度的市场价值。因此,公允价值的概念从理论上解决了资产定义中“ 能够带来预期经济利益的经济资源”的定性与定量的时间统一问题,从而为现代会计从成本核心向价值核心的转变铺平了道路。  
4.能培养会计人员的理财意识 
在通货膨胀较高、企业风险较大时,会给企业带来损失。采用公允价值计量属性可以使财会人员加深对现金流量、货币时间价值等的认识,增强自身的理财意识和水平。 
 

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