对企业生产经营中纳税筹划问题的思考

Research on Production and Operation of Enterprises in Tax Planning Issues 

摘    要

税收影响着企业的经济利益，成为企业决策必须考虑的一个重要因素。纳税筹划作为企业的财务活动的重要组成部分，有助于企业实现自身利益最大化的目标，因此受到越来越多的企业重视。而企业的生产和经营阶段决定着企业未来的发展，是企业良性发展的根基。所以，企业生产经营阶段的纳税筹划方案的选择对于企业来说尤为重要。
从纳税筹划的原理入手，运用比理论与实际相结合，定量分析与定性分析等方法，揭示了纳税筹划在实际生产经营活动运用的原理，在借鉴国外纳税筹划经验基础上，提出了纳税筹划在生产经营中运用的具体措施。对于帮助企业纳税人熟悉纳税筹划的操作技巧，合理、合法的减少税收成本具参考价值。

关键词：纳税筹划；生产经营；财务活动；税收成本

 
Abstract
Tax impacts on the economic interests of enterprises and be considered as an important factor． As the financial activities of an important component of enterprises， tax planning will help them achieve the objective of maximizing their own interests， therefore subject to more and more attention．The stage of the production and operation determines the future development of enterprises，which is the foundation for the sound development of enterprises．Therefore，tax planning of production and operation stage is particularly important for enterprises． 
    Tax planning can be chosen in various stages of production and operation stage．The success of tax planning can bring the taxpayers directly to the capital gains and promote the success of the project．Enterprises should be based on the scale of the development of their own enterprises，and formulate reasonable tax planning programmes to maximize the pursuit of economic interests． 
    Through the theoretical analysis of the tax planning，this paper summed up the application of tax planning principles in production and operation activities and help taxpayers familiar with the operation of tax planning techniques and reduce the cost of  tax reasonably and lawfully．

Keywords：tax planning；production and operation；the cost of tax；

 
目　　录
 
摘    要    I
Abstract    II
1  绪    论    1
1.1   研究背景    1
1.2   研究目的与意义    1
1.2.1  研究目的    1
1.2.2    研究意义    2
1.3   国内外的研究现状    2
1.3.1  国外研究现状    2
1.3.2  国内研究现状    3
1.4   研究内容与方法    4
1.4.1  研究内容    4
1.4.2  研究方法    4
2  纳税筹划的基础理论    5
2.1   纳税筹划的概念与特点    5
2.1.1  纳税筹划的概念    5
2.1.2  纳税筹划的特点    5
2.2   纳税筹划的基本方法    6
2.2.1  利用税收优惠政策    6
2.2.2  纳税期的递延    6
2.2.3  税负转嫁    6
2.3   纳税筹划的理论依据    7
2.3.1  契约理论    7
2.3.2  博奕理论    7
2.3.3  比较利益理论    8
2.4   本章小结    9
3  企业生产经营中纳税筹划的重要作用    10
3.1   降低企业生产成本    10
3.2   减轻企业税收负担    10
3.3   充分获取资金时间价值    10
3.4   更多分享社会公共服务    11
3.5　 实现涉税零风险    11
3.5.1  有效规避税收陷阱风险    11
3.5.2  有效规避经济风险    11
3.5.3  有效规避法律风险    11
3.5.4  有效规避“权利税”风险    12
3.6   本章小结    12
4  企业生产经营中纳税筹划的对策    13
4.1   企业融资的纳税筹划    13
4.1.1  借款融资筹划    13
4.1.2  租赁方式筹划    14
4.2   企业投资的纳税筹划    15
4.2.1  投资结构筹划    15
4.2.2  投资过程筹划    16
4.2.3  投资行业筹划    17
4.3   企业采购的纳税筹划    18
4.3.1  进货渠道筹划    18
4.3.2  购货时间筹划    18
4.3.3  结算方式筹划    19
4.3.4  签订合同的筹划    20
4.4   企业销售的纳税筹划    21
4.4.1  产销规模筹划    21
4.4.2  产品价格筹划    21
4.4.3  销售地点筹划    22
4.4.4  销售方式筹划    23
4.5    企业在纳税筹划过程中应注意的问题    23
4.5.1  准确理解与把握税收政策    23
4.5.2  提高税务筹划人员的业务素质    23
4.5.3  树立正确的纳税筹划意识    23
4.6   本章小结    24
结　　论    25
参考文献    26
致    谢    28

 
1  绪    论
1.1   研究背景
纳税筹划在19世纪产生于欧洲，在此后广泛被西方理论界所重视，而且引起纳税人的广泛兴趣并较多地应用于实践。而在我国，纳税筹划只是到了上世纪年代末期才逐渐被企业所理解和接受，如此大的差别究其根源，重要的原因是长时间来人们对纳税筹划的实质等问题没有正确的认识，甚至存在误区，将纳税筹划概念等同于偷税、逃税等违法行为。而随着我国社会税收法制环境进一步步改善，企业只有进行科学、系统的纳税筹划，才能合法地、有效地享受应有的纳税权益，争取最佳的整体经营效益。
当今纳税筹划作为我国经济体制改革的必然结果，正在迅猛的发展，纳税筹划理论研究的著作更是不计其数，然而有关企业纳税筹划的研究中多为互无联系的单个税种筹划以及局部筹划，对企业生产经营活动整体系统纳税筹划的研究却比较贫乏，不能使企业根据其自身的实际情况，充分利用有限的经营资源，配合相应的经营环境，以降低企业的税收成本。所以系统地对企业整体经营活动的纳税筹划的研究和探索，无疑具有重大的理论价值和研究意义。
1.2   研究目的与意义
1.2.1  研究目的
企业作为一个经济组织，在生产经营过程中首先需要的是资金的投入，经过生产过程生产出产品，然后将产品投入市场进行流通，最后获得更高的利润，以保证经济实体的良性循环。而税收是企业生产经营成本的一部分，其数额的减少可以增加企业实际的经济效益，所以作为市场经济主体的纳税人，在产权界定清晰的前提下，为实现自身经济利益的最大化，进行纳税筹划以减轻税收负担是市场竞争机制健全程度的外在表现，具有一定的合理性。
企业在其生产经营各阶段都可以有纳税筹划的方案可以选择，包括企业融资的纳税筹划、企业投资的纳税筹划、企业采购的纳税筹划、企业销售的纳税筹划等。纳税筹划的成功能直接给纳税人带来资金上的收益，一项好的纳税筹划方案有利于企业的发展，企业应根据企业本身的发展规模，制订合理的纳税筹划方案，实现经济利益最大化的追求。
1.2.2     研究意义
1.2.2.1　理论意义　在纳税筹划理论上，本文充分借鉴了前人在纳税筹划领域的研究成果。运用定性分析，研究了纳税筹划的基础原理，又进一步探索纳税筹划的实际操作原则以及方法。再运用定量分析方法，根据企业生产经营活动的特点系统地进行纳税筹划理论研究。因此，本文具有现实的理论研究意义。
1.2.2.2  实践意义　本文采用理论与实际相的方法，对目前我国企业纳税筹划在实际生产经营活动运用的原理行了总结，结合案例系统地介绍了各种常用的筹划方法，站在纳税人的角度考虑问题和寻求解决方案，并且阐述了企业纳税筹划过程中应当注意的问题。因此，本文对于帮助企业纳税人熟悉纳税筹划的操作技巧，规避税收风险具有实践意义。
1.3   国内外的研究现状
1.3.1  国外研究现状　
纳税筹划产生于西方，19世纪中叶，意大利的税务专家已经出现，并为纳税人提供税务咨询，其中包括为纳税人提供税收筹划方案。1959年在法国巴黎，由五个欧洲国家的从事税务咨询及纳税筹划的人员有了自己的行业组织，说明了纳税筹划已经开始通过自己的组织来规范该行业的发展，这表明包括纳税筹划在内的税务咨询业务在欧洲走上了健康的发展道路。
从上世纪70年代以来，国外纳税筹划的论著新作不断，而且都颇具影响的是索尔思执笔的《信托与纳税筹划》，曾经风行一时，从1979年到1983年连续出了三版，该书从信托的角度研究了纳税筹划的方法技巧，成为信托业进行纳税筹划的模本。
1983年，基思·马斯顿选择了21个具有代表性的国家作为样本，对税负与经济增长进行实证分析。该研究表明，低税政策不等于税收的低收入，相反，低税促进了经济高增长，使财政收入增加。而政府财力增强，又使得公共服务支出得以扩大，从而在税收与经济增长之间形成一种良性循环。
1992年，斯科尔斯（Scholes）和沃尔夫森（Wlofson）等人提出了有效税收筹划理论。在《税收与企业战略》一书中，他们系统地分析了税收对企业投资和融资战略的影响。他们认为，传统的税收筹划目标中的税负最小观点，实际上忽略了交易成本，有效的税收筹划应该充分考虑交易各方、显性税收与隐性税收、税收成本与非税收成本的因素对企业投资和融资决策的影响。
　  牛顿博士和布隆蒙则在他们合著的《遇到麻烦的企业的纳税筹划》一书中详尽的介绍了美国年公布的《破产法》破产者的税务申报、债务人的税务事项、地方税收的筹划、破产企业的税务处理程序等，给那些资金运转陷入困境的企业提出了税收决策的方法[1]。
各种类型纳税筹划的理论均在企业经营中得到广泛的使用，也受到人们和政府的高度重视。特别是随着经济全球化不断地向纵深发展，跨国企业像雨后春笋搬的涌现，这些跨国性的大企业也对纳税筹划的进一步需求促进了纳税筹划的发展。
1.3.2  国内研究现状
我国国内由于市场经济体制建立比较晚，纳税人的独立经济利益主题身份没有充分体现出来，加之人们对纳税筹划的思想认识偏激，把纳税筹划等同于税收欺诈，曾一度将税收筹划的研究打入“冷宫”。直到改革开放和十四大确定我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制后，人们的认识才逐渐发生了一些改变，开始纳税筹划领域进行了系统的研究。 
1994年，唐腾翔与唐向撰写的题为《税收筹划》的专著由中国财经出版社出版，由此标志着我国纳税筹划理论研究开始走出禁区，成为一门新兴的学科。
1999年中国人民大学财经学院在国内率先开设了纳税筹划课程，此后各经济院校纷纷开设了该门课程，并且已有院校设立了纳税筹划专业，开始培养纳税筹划专门人才。
《中国税务报》也从2010年开始推出《税收筹划周刊》，推动了对税收筹划的理论研究。此外，全国各地近百家税务师事务所联办了全国首家纳税筹划方面的专业网站－“中国纳税筹划网”（http://www.ctaxplan.com）。
总体看来，我国纳税筹划理论研究主要成果如下：
（1）构建了有中国特色的纳税筹划基础理论框架学者们在纳税筹划的界定、法律分析、原则和基本原理等方面进行了详细的研究，并在总体方面达成共识。
（2）形成了两种不同类型的研究方式：有些学者围绕税种类别进行研究，有些学者围绕经营活动不同方式进行研究，两种研究方式综合来看，形成了比较缜密的研究空间。
（3）国际纳税筹划理论体系逐步建立入世之后，国内的税收规则逐步与国际相接轨，对于生产经营国际化之后的纳税筹划以及税务管理问题，国内学者也进行了详细的研究。与此同时，类似预约定价安排等税务管理方案也开始在我国试点实施[4]。
1.4   研究内容与方法
1.4.1  研究内容
全文研究内容主要分为五个部分，第一部分为绪论，介绍了研究的背景，研究的目的与意义，国内外的研究现状等，对纳税筹划的发展及研究有了初步介绍。第二部分侧重于理论方面的研究，从纳税筹划的概念及特点入手，论述了税收筹划的本质及特征。第三部分强调纳税筹划在企业生产经营过程中的重要性，揭示了纳税筹划是健康发展企业的必然选择。第四部分则侧重于税收实践，通过分析的纳税筹划案例，旨在对于纳税人纳税进行合理筹划有一定的理论和实践指导意义。第五部分是企业在纳税筹划过程中应注意的问题，使纳税人尽量规避在纳税筹划过程中可能发生的风险。
1.4.2  研究方法
本文在研究中采取的方法有：
（1）定性分析与定量分析相结合的方法。本文将对一些易于定性描述的原则性的内容采用定性分析，得出相应结论，如纳税筹划基本原理这一部分内容，而对于一些适用定量分析加以解决的问题则采用定量分析，如在纳税筹划的具体应用的研究中，纳税筹划方案的比较，最佳纳税筹划方案的确定包括很多定量分析才能圆满解决问题，此时需要对原问题定性分析的基础上，采取定量分析，从而导出最佳的纳税筹划方案。
（2）理论与实际相结合的方法。企业纳税筹划是一个实际操作性较强的课题，具有重要的应用价值，因此对于本文的研究方法不能仅仅限于理论上一些研究方法。很多纳税筹划方案的可行与否还需实践加以证实才更具有说服力，因此，在本课题研究过程中采用理论与实际相结合的论证方法，在进行理论探讨之后，以实际纳税筹划工作作为案例加以分析，包括与纳税筹划相关的数据，使本课题具有较强的实际基础作为支持。