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重点论文网    经济论文    会计论文    基于作业成本法的服务业企业核心竞争力提升的研究
创建时间:05-30

基于作业成本法的服务业企业核心竞争力提升的研究


摘    要
随着经济的不断发展,全球的产业结构也在不断地调整和优化,服务业在国民经济发展中的重要作用也在日益凸显。但是在服务业企业不断快速向前发展的过程中,其所面临的问题也不断暴露出来,最集中表现为服务业企业缺少核心竞争力,这也成为其在快速的发展和激烈的市场竞争中的瓶颈。因此,对作业成本法进行研究,利用其思想与操作方法,将其应用于服务业企业以此来提升服务业企业的核心竞争力具有学术性和富有实践价值的双重意义。文章通过理论探讨结合案例研究,分析了企业如何通过具体应用作业成本法来培育和提升自己的核心竞争力。

关键词:服务业企业;作业成本法;核心竞争力
  

To Develop Service Enterprises' Core Competitive Power Based on ABC
Abstract
With the continuous economic development, the global industrial structure also continue to adjust and optimize .The service sector in national economic development are becoming increasingly prominent role. But in the service sector enterprises continue to fast forward the process of development, the problems they are facing also been exposed ,the most concentrated expression of the lack of core competitiveness of service enterprises, which has become its rapid development and intense competition in the market Bottleneck. Therefore, activity-based costing study, the use of the ideas and methods of operation, will be applied to service companies as the core services to enhance the competitiveness of the rich with academic and practical value of the double significance. Theory of this paper, combining case study analysis of how companies through the application of activity-based costing to cultivate and enhance their core competitiveness.

Key words: service enterprises; activity-based costing; core competitiveness 
目    录
摘    要    I
Abstract    II
1  绪    论    1
1.1  研究目的和意义    1
1.1.1  研究目的    1
1.1.2  研究意义    1
1.2  国内外研究现状    1
1.2.1  国内研究现状    1
1.2.2  国外研究现状    2
1.3  研究内容和方法    4
1.3.1  研究内容    4
1.3.2  研究方法    4
2  作业成本法及核心竞争力概述    5
2.1  作业成本法的原理与要素    5
2.1.1  作业成本法的原理    5
2.1.2  作业成本法的要素    6
2.2  企业核心竞争力的内涵与来源    6
2.2.1  核心竞争力的内涵    6
2.2.2  核心竞争力的来源    7
2.3  企业核心竞争力的形成机制    7
2.3.1  多渠道获取核心竞争力所需要素    7
2.3.2  建立全面创新体系    8
2.3.3  管理整合要素形成核心竞争力    9
2.3.4  拓展已形成核心竞争力    9
3  服务业企业核心竞争力培植与作业成本法应用状况    10
3.1  服务业企业的核心竞争力    10
3.1.1  服务业企业的特点    10
3.1.2  服务业企业核心竞争力的内涵    10
3.1.3  服务业企业核心竞争力的来源    10
3.2  服务业企业核心竞争力培植状况    11
3.3  服务业企业作业成本法的应用状况    12
3.3.1  在服务业企业实施作业成本法    12
3.3.2  实施作业成本法注意事项    12
4  基于作业成本法的服务业企业核心竞争力提升的思路与方式    13
4.1  利用作业成本法提升服务业企业核心竞争力的可行性    13
4.2  利用作业成本法提升服务业企业核心竞争力的思路    13
4.3  利用作业成本法来提升服务业企业的核心竞争力的方式    14
4.3.1  合理选择成本动因    14
4.3.2  明确作业流程    14
4.3.3  完善作业链    14
4.3.4  巩固已形成企业核心竞争力    14
5  案例分析    16
5.1  案例背景    16
5.2  案例分析    16
5.2.1  传统成本核算方法计算的成本    16
5.2.2  作业成本法的应用及成本计算    17
5.3  案例启示    20
5.3.1  完善产品和服务定价是提升核心竞争力的基础    20
5.3.2  提高作业管理水平是提升核心竞争力的关键    21
结    论    23
参考文献    24
致    谢    25
附    录    26
 
1  绪    论
1.1  研究目的和意义
1.1.1  研究目的
随着经济的不断发展,全球的产业结构也在不断地调整和优化,服务业在国民经济发展中的重要作用也在日益凸显。但是在服务业企业不断快速向前发展的过程中,其所面临的问题也不断暴露出来,最集中表现为服务业企业缺少核心竞争力,这也成为其在快速的发展和激烈的市场竞争中的瓶颈。因此,对作业成本法进行研究,利用其思想与操作方法,将其应用于服务业企业以此来提升服务业企业的核心竞争力具有学术性和富有实践价值的双重意义。
1.1.2  研究意义
目前,市场竞争日益激烈化,买方市场逐步形成,服务业企业就必须提供多样性,以顾客需求为中心的产品和服务,这也要求服务业企业提供的成本信息能够全面、准确。同时,传统的成本核算方法只是在在月末进行核算,将发生的费用分为直接费用和间接费用,再将间接费用分配到产成品和在产品中,这样的核算结果与现代企业的实际发生成本有出路,会使提供的成本信息失真,不利于企业做出正确的决策。通过服务业企业对作业成本法的应用,可以为企业提供其在产品设计、生产,顾客获利能力分析,质量管理等方面所需要的更客观、更全面的信息。另外,企业还可以分析哪些是关键核心作业,哪些是增值作业,哪些是非增值作业等信息,使企业能够提高管理水平,做出更理性的决策,进而使得企业的核心竞争力能够得到不断地培育和提升,最后使得企业能够在激烈的市场竞争中保持有优势地位。
1.2  国内外研究现状
1.2.1  国内研究现状
(1)作业成本法
从20世纪90年代开始,国内相关专家及学者对作业成本法做了大量的研究,主要表现为在作业成本法应用研究方面。作业成本法在国内的发展大致可以概括为两个阶段,即作业成本法引入阶段和作业成本法发展完善阶段。
①作业成本法引入阶段
从90年代开始,国内才逐渐开始对ABC的研究。最早比较系统的有关作业成本法的研究是易中胜。紧接着以厦门大学余绪缨教授为代表的一批管理会计学者将作业成本计算方法介绍到我国,学术界引起了一定的重视。他们对ABC理论进行了研究,并获得了突破性进展。随着一系列学术成果的发表,ABC 理论产生的社会背景,ABC理论的基本内容、应用基础,以及对现代管理会计的冲击这些观点逐渐被学术界所接受,一时成为了研究的热点[1]。
②作业成本法发展阶段
随着对作业成本法研究的深入,专家和学者开始思索中国企业能否应用作业成本法和怎样应用作业成本法,这成了1997年以来理论界和实务界探讨的主要议题。
    在20世纪初,西安交通大学管理学院王平心教授开始探讨作业成本法在机械制造业企业的应用[2];在2014年,到财政部重点会计科研课题《管理会计应用与发展的典型案例研究》对“作业成本法在我国铁路运输企业应用的案例”进行了研究[3]。一些列研究成果表明:作业成本法不仅适用于制造业,也适用于运输等非制造业;不仅适用于非国有企业,也适用于国有企业等一系列重要理论成果。
随着理论体系的日趋完善,处于市场竞争比较激烈的行业的一些大型企业,例如科龙集团、美的集团、海尔集团、康佳集团、广州宝洁公司等都已结合企业资源计划(ERP)系统或制造资源计划(MRP)系统应用了作业成本法。但关于应用中的问题和应用效果等并没有对外披露。
总结作业成本法的应用现状是:总体应用比较少,主要还是集中在制造企业,但对其应用也日趋成熟;对于将作业成本法应用于国内的服务业企业来提升其核心竞争力的研究还比较少,基本还停留在对运输业、商业银行和医疗单位的研究当中,涉及的面还比较窄。
(2)核心竞争力
国内开始对核心竞争力的研究,较西方发达国家而言比较晚,结合本国实际,对核心竞争力的理解也是各有异同。2015年,学者李悠诚等认为:企业核心竞争力就是无形资产,它在本质上是企业通过对各种技术、技能和知识进行整合而获得的能力。其来源主要包括技术、技能、知识等三个方面[4]。到2016年,学者丁开盛、周星、柳御林、张彦宁等认为企业核心竞争力就是企业具有开发独特产品、发展独特技术和独特营销的能力。其来源主要包括战略决策、生产制造、市场营销、组织协调管理,主要从企业的内部各要素之间来发掘。至今,国内学者对核心竞争力的认识还包括:王忠明、白津夫等认为核心竞争力是企业资源有效整合而形成的独具的、支撑企业持续竞争优势的能力,来源包括技术创新、资源优势、环境条件、管理协调、企业文化[5];史东明认为核心能力是分布企业组织的能量通过核心专长表现出来,而赢得竞争的能力核心又是企业文化与价值观,其来源包括核心价值观、组织与管理、知识与技能、软件与硬件。
对核心竞争力的研究角度也经历着从能力角度到资源角度最后到战略角度的转换过程。对于将管理会计的方法,特别是将作业成本法、平衡计分卡等先进的管理方法应用于企业来提升核心竞争力的研究还比较少。
1.2.2  国外研究现状
(1)作业成本法
作业成本法的理论框架是由美国的乔治·斯托布斯教授提出的。1971年,斯托布斯教授写了有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书,该书对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了详细的论述[6]。1988年,斯托布斯教授的《服务于决策的作业成本计算—决策有用性框架中的成本》一书阐述了他关于作业成本计算的全部观点。很可惜的是,作业成本法基本理论框架虽然形成了,但是由于习惯于传统的会计成本系统,理论界对此没有重视,实务界也未采纳。
到90年代初,高新制造技术蓬勃发展并广泛应用于各类制造业,使得传统成本会计的缺点暴露无遗。1988年到1989年,美国芝加哥大学罗宾·库拍教授与哈佛大学罗伯特·卡普兰教授对作业成本法的现实需要、执行程序、成本动因的选择、成本库的建立等做了全方位的分析,明确地解释了作业成本法。此外,这个时期比较有代表性的著作还有:詹姆斯·布林逊 的《作业会计:作业基础成本计算法》,彼得B.B.特尼的《ABC的功效:怎样成功地推进作业基础成本计算》。这一些文章都进一步发展了斯托布斯的思想,奠定了作业成本法的研究的基石。
进人2l世纪,许多学者开始探讨作业成本管理的战略应用问题。Erki M.VanRaaij等在2015年利用案例分析了作业成本管理在顾客赢利性分析中的作用。David Ben-Arieh,Li Qian于2015年发表了《作业成本管理在产品开发与设计中的应用》的文章,对作业成本管理在产品开发设计阶段的应用作了案例分析,认为利用作业成本法能为产品的开发与设计提供准确的信息[7]。Matti Sievanen,Petri Suomala,Jari Paranko于2017年发表了《产品赢利性:原因与结果》的文章,对产品赢利性进行了案例分析。结果表明:20%的产品提供了15O%的利润和净销售额,并对产品利润产生的原因进行了探讨。
总结国外研究现状:对于作业成本法的理论研究已日趋成熟,对作业成本法的认识也在不断提高,作业成本法的应用领域也越来越广。
(2)核心竞争力
1900年,著名管理学家普拉哈拉德和哈默尔在权威杂志《哈佛商业评论》上,发
表的《企业的核心竞争力》一文首次提出了“核心竞争力”这一概念。哈默尔认为核心竞争力就是“企业内部的积累性学习,尤其涉及如何协调多种生产技能和整合多种技术流的问题”。实际上,普拉哈拉德和哈默尔并没有十分清晰定义核心竞争力,而只是给出了一个描述性概念。
    一直到到本世纪,相关学者继续作了大量得研究,对核心竞争力也从多角度进行了分析,其中有代表性的包括:Hamel,Prahalad,Coynel(2010)认为核心竞争力是企业由于以往的投资和学习行为所累积的技能与知识的结合,它是具有企业特长性的专长,是使一项或者多项关键业务达到世界一流水平的能力,其来源包括洞察力、预见力、前线执行能力,主要特征有用户价值、独特性和延展性。Mayer,Utter Back,Leherd(2014)认为核心竞争力是职能的集合体,产品的基础,通过产品平台与产品族与企业绩效正相关,其主要结构包括产品技术能力、对用户需求的理解能力、分销渠道能力制造能力。Henderson,Cockburn(2017)认为核心竞争力就是元件能力(资源、知识技能、技术系统)及构架能力(合成能力、管理系统、价值标准、无形资产)的组合,主要结构包括元件能力;构建能力。
1.3  研究内容和方法
1.3.1  研究内容
文章通过五个章节的论述,探讨了基于作业成本法的服务业企业如何提升核心竞争力。第一章绪论,主要介绍了研究的目的和意义,国内、国外对这一问题的研究现状以及本文的研究内容和采用的研究方法。第二章相关理论概述,就本文涉及的作业成本法、服务业企业、核心竞争力三个重要概念进行阐述。第三章在基于相关理论阐述的基础上对目前国内服务业企业核心竞争力的培植现状进行了分析,以及利用作业成本法来提升其核心竞争力的可行性。第四章具体分析了如何利用作业成本法来提升服务业企业的核心竞争力。第五章结合案例分析了商业银行应用作业成本法的可行性以及实施的效果。
1.3.2  研究方法
在研究方法上,文章主要采用的方法包括归纳分析法,即根据现实情况和相关资料,经过多角度、多层次的分析,概括总结出观点;还采用了文献研究法,即根据研究课题,通过调查文献获得资料,从而全面地、正确地理解掌握所要研究问题的一种方法;最后还采用了理论与案例相结合的方法,将理论具体化。
 

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